Возврат денежных средств по курсу аванса и выставление требования по курсу на дату возврата
В статье рассмотрен пример, воспроизведенный на версии 2.5.7.
В целях устранения разрыва управленческого баланса по документам возврата денежных средств в движениях по взаиморасчетам (в режиме расчетов «Онлайн»):
■ Возврат денежных средств всегда сначала отражается как образование задолженности клиента/задолженности перед поставщиком по курсу на дату возврата по объекту расчетов – себе.
■ Если в расшифровке платежа возврата ДС указаны объекты расчетов авансов, то происходит перенос аванса с объекта расчетов аванса на объект расчетов возврат.
■ Далее происходит погашение задолженности и расчет курсовых разниц.
Данное поведение поддерживается для следующих документов:
■ Поступление безналичных ДС, тип операции Возврат от поставщика Возврат от другой организации.
■ Приходный кассовый ордер, тип операции Возврат от поставщика Возврат от другой организации.
■ Списание безналичных ДС, тип операции Возврат клиенту, Возврат другой организации.
■ Расходный кассовый ордер, тип операции Возврат клиенту, Возврат другой организации.
В соответствии с Письмом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 03-03-06/1/27851 аванс, подлежащий возврату, не может рассматриваться сторонами договора как предварительная оплата, его необходимо переквалификацировать в денежное требование.
В случае расторжения договора купли-продажи предварительная оплата в иностранной валюте, предусмотренная таким договором, не может рассматриваться сторонами, заключившими договор, как предварительная оплата (аванс) и подлежит переквалификации в денежное требование в иностранной валюте.
Изменение экономического содержания актива отражается следующими проводками.
Для клиентов:
■ Изменение экономического содержания актива отражается проводкой:
○ Дт <счет учета аванса> Кт <счет учета требований>.
■ Факт возврата аванса отражается проводкой:
○ Дт <счет учета требований> Кт <счет учета ДС>.
Для поставщиков:
■ Изменение экономического содержания актива отражается проводкой
○ Дт <счет учета требований> Кт<счет учета аванса>.
■ Факт возврата аванса отражается проводкой
○ Дт <счет учета ДС> Кт <счет учета требований>.
В соответствии с Письмом Минфина речь идет о расторжении договора в иностранной валюте, но возврат аванса не всегда связан с расторжением договора.
В данном случае руководствуемся не самим письмом, а его мотивационной частью.
Минфин рассматривает возвращаемый аванс как денежное требование, причем эта экономическая трактовка не зависит от валюты взаиморасчетов. Поэтому транзитные проводки формируются, в том числе и для рублевых расчетов.
В момент расторжения договора аванс переквалифицируется в денежное требование и с этого момента выполняется расчет курсовых разниц (письмом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 03-03-06/1/27851).
В случае получения (перечисления) аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения (перечисления) аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток) (п.8 ст.271 и п.10 ст.272 НК РФ).
При этом положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не включается налогоплательщиком в доходы (расходы) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (абзац первый п. 11 ст. 250 и абзац первый подпункта 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В этом случае к отношениям применяются положения пункта 11 статьи 250, подпункта 5 пункта 1 статьи 265, пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 НК РФ, согласно которым требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат переоценке на дату прекращения (исполнения) обязательств (требований) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающие при этом, признаются внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Рассмотрим пример.
Перечисление аванса от клиента в размере 1 500 USD по курсу аванса 76,0713 на 10.09.2020г. отражено документом Поступление безналичных ДС с типом операции Поступление оплаты от клиента.
Объектом расчетов является документ Поступление безналичных ДС, в котором указана группа финансового учета по расчетам с партнерами с настройкой по счету учета аванса.
По документу Поступление безналичных ДС формируется проводка регламентированного учета:
■ Дт 52 Кт 62.22 – на сумму полученного аванса от клиента.
С клиентом расторгнут договор и поставщик возвращает клиенту денежные средства размере 1 500 USD.
Возврат денежных средств клиенту отражаем документом Списание безналичных ДС с типом операции Возврат оплаты клиенту.
В расшифровке платежа документа Списание безналичных ДС в качестве объекта расчетов аванса указан документ Поступление безналичных, которым ранее отражено поступление аванса от клиента.
В документе Списание безналичных ДС в поле Группа фин.учета расчетов указывается ГФУ с настройками по счету учета требования. При возврате оплаты клиенту счет учета требования «берется» из ГФУ поля «Долг».
При возврате оплаты от поставщика, отраженной документом Поступление безналичных ДС, счет учета требования «берется» из ГФУ поля «Претензия».
В целях устранения разрыва управленческого баланса по документам возврата денежных средств:
■ В оперативном контуре:
○ Если в расшифровке платежа возврата денежных средств указан объект расчетов авансов (в данном случае в расшифровке платежа документа Списание безналичных ДС в качестве объекта расчетов аванса указан документ Поступление безналичных ДС), то происходит перенос аванса с объекта расчетов аванса на объект расчетов – возврат оплаты клиенту. После переноса аванса с объекта расчетов аванса на объект расчетов возврата выполняется погашение задолженности клиента по курсу на дату аванса (видно из движений документа Списание безналичных ДС по регистру «Расчеты с клиентами по срокам»).
○ Возврат оплаты клиенту безналичных денежных средств выполняется по курсу на дату возврата.
○ По итогу выполняется переоценка объекта расчетов – возврата оплаты клиенту и переоценка стоимости валютного остатка на валютном расчетном счете. Рассчитываются курсовые разницы по оперативному учету и по переоцененным данным оперативного учета формируются проводки БУ.
■ В бухгалтерском контуре:
○ Аванс переквалифицируется в денежное требование и переносится на валютный счет учета требования (претензий) по курсу на дату возврата.
○ Требование списывается по курсу на дату возврата денежных средств.
○ Выполняется переоценка валютного счета учета требования (претензий).
○ Выполняется переоценка валютного расчетного счета.
Все валютные расчетные счета хранят денежные средства в двух измерениях: в валюте счета и рублях (основной валюте регламентированного учёта для РФ).
Согласно ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
По документу Списание безналичных ДС формируются проводки регламентированного учета:
■ Дт 62.22 Кт 76.22 – возврат аванса клиенту по курсу на дату аванса.
■ Дт 76.22 Кт 52 – возврат денежных средств клиенту по курсу на дату возврата.
Возврат аванса клиенту происходит с корреспонденцией через валютный счет учета требований (видно из проводок регламентированного учета по документу Списание безналичных ДС):
■ Счет учета аванса – счет аванса из ГФУ, указанной в объекте расчетов – документе Поступление безналичных ДС, которым отражено поступление аванса от клиента.
■ Счет учета требования - счет претензий из ГФУ поля «Долг», указанной в поле Группа фин.учета расчетов документа Списание безналичных ДС, которым отражается возврат аванса.
При возврате оплаты от поставщика возврат аванса также происходит с корреспонденцией через валютный счет учета требования 76.22 «Расчеты по претензиям (в валюте)» ГФУ, указанной в документе Поступление безналичных ДС.
По результату возврата аванса клиенту счет учета 62.22 «Расчеты по авансам полученным» закрывается.
Аванс переквалифицируется в денежное требование и переносится на валютный счет учета требования (претензий) по курсу на дату возврата. Валютный счет учета требования 76.22 «Расчеты по претензиям (в валюте)» списывается по курсу на дату возврата денежных средств.
С этого момента выполняется расчет курсовых разниц по счету учета требования 76.22 «Расчеты по претензиям (в валюте)» (Письмом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 03-03-06/1/27851).
На дату возврата аванса на валютном счете учета 52 «Валютные счета» числится остаток денежных средств размере 1 435,65 рублей.
Стоимость валютных остатков в рублях на валютном расчетном счете пересчитывают (переоценивают) ежемесячно на последний день месяца по курсу ЦБ РФ, действующему на этот день по сравнению с курсом ЦБ РФ на дату предыдущей переоценки (ПБУ 3/2006).
По результату расчета курсовых разниц выполняется переоценка:
■ регистров оперативного учета денежных средств (безналичных) и валютного счета учета 52 «Валютные счета».
■ регистров оперативного учета по расчетам с клиентами (по претензиям) и валютного счета учета 76.22 «Расчеты по претензиям (в валюте)».
Расчет курсовых разниц выполняется по оперативному учету в валюте регламентированного и управленческого учета документом Расчет курсовых разниц, который переоценивает регистры оперативного учета и по данным оперативного учета формируются проводки БУ.
По оперативному учету переоценка валютных остатков в рублях (безналичных денежных средств на валютном расчетном счете) выполняется регламентным заданием Переоценка денежных средств и финансовых инструментов в рамках закрытия месяца.
По результату расчета курсовых разниц:
■ на конец месяца 30.09.2020 остаток 1 500 USD в валюте регламентированного учета составляет 119 526,75 рублей. Начислен доход в валюте регламентированного учета в размере 5 419,80 рублей как разница между суммой оплаты по курсу на дату на 30.09.2020 на конец месяца 119 526,75 рублей и суммой аванса по курсу на дату получения аванса 114 106,95 рублей на 10.09.2020.
■ на 12.10.2020 (на дату совершения хоз. операции, дату возврата оплаты клиенту) остаток в валюте регламентированного учета составляет 115 542,6 рублей. Начислен расход в размере 3 984,15 рублей как разница между суммой оплаты по курсу на дату на конец месяца 119 526,75 рублей на 30.09.2020 и суммой оплаты по курсу на дату возврата оплаты 115 542,6 рублей на 12.10.2020.
Операция переоценки денежных средств (безналичных) выполняется документом Расчет курсовых разниц с видом переоценки Денежные средства.
Переоценка валютного остатка в рублях (безналичных денежных средств) на дату на конец месяца на 30.09.2020.
Переоценка валютного остатка в рублях (безналичных денежных средств) на 12.10.2020 (на дату совершения хоз. операции, дату возврата оплаты клиенту).
По результату отражения документа Расчет курсовых разниц с видом операции Денежные средства в регламентированном учете или выполнения регламентного задания Отражение документов в регламентированном учете в рамках закрытия месяца формируются проводки регламентированного учета. Проводки формируются по данным оперативного учета.
Переоценка валютного остатка в рублях на валютном расчетном счете на последний день месяца на 30.09.2020.
Курсовая разница от переоценки безналичных ДС на валютном счете отражается в составе прочих доходов Дт 52 Кт 91.01.
Переоценка валютного остатка в рублях на дату 12.10.2020 (на дату совершения хоз. операции, дату возврата оплаты клиенту).
Курсовая разница от переоценки безналичных ДС на валютном счете отражается в составе прочих расходов Дт 91.02 Кт 52.
Отражение результатов переоценки остатков денежных средств на валютном расчетном счете в регламентированном учете представлено в оборотно-сальдовой ведомости по счету учета 52 «Валютные счета».
Пересчет стоимости денежных знаков на банковском счете организации, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте.
При переквалификации аванса в денежное требование выполняется переоценка регистров оперативного учета по расчетам с клиентами (по претензиям). Переоценка выполнятся по результату расчета курсовых разниц в рамках закрытия месяца документом Расчет курсовых разниц с видом переоценки Расчеты с клиентами.
По результату отражения документа Расчет курсовых разниц в регламентированном учете или выполнения регламентного задания Отражение документов в регламентированном учете в рамках закрытия месяца формируются проводки регламентированного учета по документу Расчет курсовых разниц. Проводки формируются по данным оперативного учета.
По результату расчета курсовых разниц начислен расход в размере 1 435,65 рублей как разница между суммой возврата клиенту денежных средств по курсу на дату возврата 115 542,6 рублей и суммой возврата клиенту аванса по курсу на дату получения аванса 114 106,95 рублей.
Курсовая разница от переоценки по расчетам с клиентами (по претензиям) отражается в составе операционных расходов Дт 91.02 Кт 76.22.
Отражение результатов переоценки по расчетам с клиентами (по претензиям) в регламентированном учете представлено в оборотно-сальдовой ведомости по счету учета 76.22 «Расчеты по претензиям (в валюте)».
На дату расторжения договора пересчитано возникшее обязательство по возврату денежных средств и включена в состав доходов (расходов) курсовая разница, образовавшаяся в результате изменения официального курса, что видно из оборотно-сальдовой ведомости по счету учета 91 «Прочие доходы и расходы».
Таким образом, в случае расторжения договора купли-продажи общество обязано на дату расторжения договора пересчитать возникшее обязательство по возврату денежных средств и включить в состав доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения официального курса иностранной валюты к курсу рубля Российской Федерации, установленному Банком России, с даты получения такой предоплаты (аванса) до даты расторжения договора.